吉大《基础会计学》拓展资源（三）

沙鸥老师

吉大《基础会计学》拓展资源（三）
第三章 复式记账
复式记账法的类型
　（1）借贷记账法
　　15世纪形成于意大利，现为世界各国广泛采用。中国企业一般也用此法。其主要特点是：
　　①以“借”、“贷”为记账符号，每个账户分借贷两方。凡属于资金占用增加，资金来源减少，费用增加和收入减少，均分别记入有关账户的借方；凡属于资金来源增加，资金占用减少，收入增加和费用减少，均分别记入有关账户的贷方。
　　②以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则，对每一项经济业务都要记入两个（或两个以上）账户中，并以相等的金额分别记入一个或几个账户的借方和另一个或几个账户的贷方。
　　③以资金占用总额等于资金来源总额为平衡公式，利用各个账户的借方余额合计数与各个账户的贷方余额合计数必然相等的关系，来检验账簿记录的正确性。
借贷记账法的由来
1.产生时间与地点 它大致起源于11－15世纪，起源地为今天意大利北方的三个港口城市，即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨
2.产生的直接原因 十字军东征后，随着地中海航路的开辟，上述三个城市逐渐成为东西方贸易的中转站，这里的商业、手工业、金融业都较为发达。当时作为支付手段的货币为金属货币，结算手段也较为落后，商人外出交易需携带大量的金属货币，既不方便又不安全。为了交易的便利，也为了保护货币资金的安全，在这三个城市逐步出现了一些从事放贷和金钱保管业务的金融家。他们在借出金钱时，用“Debent nobis pro……”(负于我)表示；在接受委托保管金钱时，用“Recepimus in ……”(我受取)表示，这是借贷记账法的最初形态。
3.演变过程 在借贷记账法的传播中，逐渐演变为“Debtor”(借主，表示人欠，即债权的增加。）“Creditor”(贷主，表示欠人，即债务的增加)。再后来，随着社会经济的发展，经济活动内容的日益复杂，记录的经济业务不再局限于货币的借贷和保管业务，逐渐扩展到其他财产物资、经营损益等内容。为求得账簿记录的统一，对于非货币资金业务也采用这种记账方法。随着商品经济的发展，借、贷二字逐渐失去了原来的意义，约定俗成为具有特殊经济含义的复式记账方法。借贷记账法逐步在欧美国家传播，20世纪初传入我国。
（2）　增减记账法
1965年中国商业系统首先推广应用。其主要特点是：
①以“增”、“减”为记账符号，所有账户都分为增减两方，将会计科目固定分为资金来源和资金占用两大类。无论是资金占用，或是资金来源，只要是数额增加，就记入有关账户的增方，减少就记入有关账户的减方。
②以“两类科目记同增同减，同类科目记有增有减”为记账规则。凡涉及资金占用账户和资金来源账户同时增加（或减少）的经济业务，分别记入两类有关账户的增方（或减方）；凡涉及资金占用（或资金来源）类账户之间此增彼减的经济业务，则分别记入该类有关账户的增方和减方。
③用差额平衡公式检验账簿记录的正确性。
（3）　收付记账法
它是用“收”、“付”来表示资金运用、资金来源、费用和收益变动的一种记账方法，分为单式收付记账法和复式收付记账法。中国采用复式收付记账法，主要有：
1.钱物收付记账法:以钱和物收付为中心,记录经济业务的一种记账方法，为中国农村基层生产组织所广泛采用。主要特点是：
①会计科目分为“钱物类”（或“结存类”）和“收付类”两大类科目。“钱物类”包括：现金、存款、粮食物资和固定资产。“收付类”中的收入类科目包括农业收入、副业收入、其他收入、公积金、公益金和暂收款；付出类科目包括农业支出、副业支出、其他支出、管理费、待摊费用、基建投资和暂付款等。
②记账规则是“两类科目，同收同付；同类科目，有收有付”。例如，生产队收获粮食,记：收：粮食物资,收：农业收入。又如购买化肥，记：收：粮食物资──化肥，付：存款。
③根据收入减去付出等于结存这一平衡关系，
2.资金收付记账法:以预算资金和预算外资金收付为中心记录经济业务的一种记账方法。中国行政事业单位广泛采用此法。其主要特点是：
①会计科目分为“资金来源类”（包括:固定资产基金、拨入经费、应缴预算收入、经费暂存、预算外收入等）、“资金运用类”（包括：经费支出、拨出经费、经费暂付、预算外支出等）和“资金结存类”（包括：经费现金、经费存款、经费材料、固定资产、其他存款等）三大类。
②记账规则是“资金结存总额增加的业务，记同收；资金结存总额减少的业务，记同付；资金结存总额不变的业务，记有收有付”。例如，收到拨入经费，记：收：拨入经费，收：经费存款。支付办公费,记：付：经费支出,付：经费现金。用存款购买材料，记：收：经费材料，付：经费存款。工作人员报销差旅费，记：收：经费暂付，付：经费支出。预算收入转账，记：收：已缴预算收入，付：应缴预算收入。
　　③根据资金来源减去资金运用等于资金结存这一平衡关系。
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