11 大工20秋《税法》辅导资料十一

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税法辅导资料十一主    题：第七章  关税法（第1－5节）
学习时间：2020年12月7日－12月13日
内    容：
第七章  关税法
这周我们将学习第七章中的第1－5节，这部分重点介绍关税的含义；关税应纳税额的计算、征收管理等内容，下面整理出的理念框架供同学们学习。
“不忘初心、牢记使命”主题理论学习：
每周文摘：信仰、信念、信心，任何时候都至关重要。小到一个人、一个集体，大到一个政党、一个民族、一个国家，只要有信仰、信念、信心，就会愈挫愈奋、愈战愈勇，否则就会不战自败、不打自垮。无论过去、现在还是将来，对马克思主义的信仰，对中国特色社会主义的信念，对实现中华民族伟大复兴中国梦的信心，都是指引和支撑中国人民站起来、富起来、强起来的强大精神力量。
                   摘选自《在庆祝改革开放40周年大会上的讲话》、习近平《论全面深化改革》第一节  征税对象及纳税义务人
一、关税的概念
关税是海关依法对进出境货物，物品征收的一种税。
二、征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
三、纳税义务人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。第二节  进出口税则及原产地规定
一、进出口税则
（一）含义
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制度公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。
税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。
（二）税则商品分类目录
从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》为基础的进出口税则。《商品名称及编码协调制度》是一部科学、系统的国际贸易商品分类体系，是国际上多个商品分类目录协调的产物，适合于与国际贸易有关的多方面的需要，如海关、统计、贸易、运输、生产等，成为国际贸易商品分类的一种“标准语言”。
（三）税则归类
税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”，以便确定其适用的税率，计算关税税负。税则归类错误会导致关税的多征或少征，影响关税作用的发挥。
（四）税率
1.进口关税税率
（1）税率设置与适用
在我国加入世界贸易组织(WTO)之前，我国进口税则设有两栏税率，即普通税率和优惠税率。自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。
（2）税率水平与结构
进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。
（3）税率计征办法
①从价税  我国对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。
②从量税  是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。从量税是每一种进口商品的单位应税额固定，不受该商品进口价格的影响，目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。
③复合税  是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法，目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。
④滑准税  是一种关税税率随进口商品价格由高
到低而由低到高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。目前我国对新闻纸实行滑准税。
2.出口关税税率
我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低。
3.特别关税
（1）报复性关税
报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。
（2）反倾销税与反补贴税
反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，其目的在于抵销他国补贴。
（3）保障性关税
当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。
4.税率的运用
（1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。
二、原产地规定
（一）全部产地生产标准
（二）实质性加工标准
（三）其他第三节  关税的计税管理
一、关税完税价格
（一）一般进口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
2.进口货物海关估价方法
（二）特殊进口货物的完税价格
1.加工贸易进口料件及其制成品
2.保税区、出口加工区货物
3.运往境外修理的货物
4.运往境外加工的货物
5.暂时进境货物
6.租赁方式进口货物
7.留购的进口货样等
8.予以补税的减免税货物
9.以其他方式进口的货物
（三）出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格   
2.出口货物海关估价方法
（四）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物
2.以其他方式进口的货物
3.出口货物
二、应纳税额的计算
（一）从价税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
（二）从量税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额
（三）复合税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
（四）滑准税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
三、行李和邮递物品进口税
行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。由于其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税。因而也是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项物品，简称进口物品。第四节  税收优惠
一、法定减免税
科教用品；残疾人专用品；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策
二、临时减免税
临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。第五节  征收管理
一、关税缴纳
（1）进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。
（2）纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。
（3）关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
二、关税的强制执行
纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。
一是征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：   
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数
二是强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。
三、关税退还
关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。根据《海关法》规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。
四、关税补征和追征
补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。海关法根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。
五、关税纳税争议
为保护纳税人合法权益，我国《海关法》和《关税条例》都规定了纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税、减税、补税或者退税等有异议时，有提出申诉的权利。在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。习题：
一、单选题
1、下列各项中，（   ）不属于关税的纳税义务人。
A．进口货物的收货人
B．出口货物的发货人
C．进境物品的所有人
D．进口货物的发货人
2、（   ）是指对同一种进口货物，由于输出国或生产国不同，或输入情况不同而使用不同税率征收的关税。
A．反倾销税
B．歧视关税
C．报复关税
D．优惠关税
3、（   ）是指对某种货物在税则中预先按照该商品的价格规定几档税率，价格高的该物品适用较低税率，价格低的该货物适用较高税率。目的是使该物品的价格在国内市场上保持稳定。
A．反倾销税
B．复合关税
C．滑动关税
D．歧视关税
4、根据我国关税法规，减免进出口关税的权限属于（   ）。
A．中央
B．地方
C．省
D．市
5、根据税法规定，一张票据上应税货物的关税税额在人民币（  ）元以下的，可以免征关税。
A．10
B．30
C．50
D．100
二、多选题
1、我国关税税则设有（   ）。
A．最惠国税率
B．协定税率
C．普通税率
D．特惠税率
E．关税配额税率
2、按照关税的计征方式，可以将关税分为（   ）。
A．从量关税
B．从价关税
C．复合关税
D．选择性关税
E．滑动关税
3、下列（   ）进出口货物，免征关税。
A．无商业价值的广告品和货样
B．外国政府、国际组织无偿赠送的物资
C．在海关放行前损失的货物
D．进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品
4、进口时在货物的价款中列明的下列（   ）税收、费用，不计入该货物的完税价格。
A．机械、设备进口后进安装、装配、维修和技术服务的费用
B．进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费
C．由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费
D．进口关税及国内税收
5、纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起（   ）内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款（   ）的滞纳金。
A．7日
B．万分之三
C．15日
D．万分之五
答案：
一、D   B   C   A   C
二、1、ABCDE   2、ABCDE   3、ABCD   4、ABD   5、CD
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