北语18春《审计学》辅导—应对风险的举措
北语18春第三阶段辅导—应对风险的举措问题：请简要阐述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。答案请在论坛提交。针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施项目
总体应对措施
（一）针对财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
3.提供更多的督导
4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：
（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序
（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期
（3）选取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序
（2）主要依赖实质性程序获取审计证据（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据
（4）扩大审计程序的范围
（二）增加审计程序不可预见性的方法
1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和实施实质性程序
2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位预期
3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同
4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
（三）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
总体方案----实质性方案和综合性方案
审计程序的不可预见性示例表
审计领域
一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
存货
向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等
在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘
销售和应收账款
向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员
改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析
针对销售和销售退回延长截止测试期间
实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证
采购和应付账款
如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试
使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户
现金和银行存款
多选几个月的银行存款余额调节表进行测试
对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法
固定资产
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等
跨区域审计项目
修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作）
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序项目
内容
（一）进一步审计程序的含义
注册会计师对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
设计进一步审计程序应当考虑的因素:
风险的重要性
重大错报发生的可能性
涉及的各类交易、账户余额和列报的特征
被审计单位采用的特定控制的性质
注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性
（二）进一步审计程序的性质
进一步审计程序的目的
通过控制测试以确定内部控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
进一步审计程序的类型
检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序
进一步审计程序的性质的选择:
注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序
（三）进一步审计程序的时间
第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题
第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题
注册会计师何时实施审计程序应当考虑的因素：
控制环境
何时能得到相关信息
错报风险的性质
审计证据适用的期间或时点
（四）进一步审计程序的范围
实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。
确定进一步审计程序的范围时考虑的因素:
1.确定的重要性水平
2.评估的重大错报风险
3.计划获取的保证程序
控制测试
项目
内容
（一）控制测试的含义和要求
1.了解内部控制的含义包括两层含义：
一是评价控制的设计；
二是确定控制是否得到执行
2.测试控制运行的有效性：
（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
（2）控制是否得到一贯执行
（3）控制由谁执行
（4）控制以何种方式运行
3.控制测试的要求:
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据.
（二）控制测试的性质
询问、观察 、检查、重新执行
1.确定控制测试的性质时的要求:
（1）考虑特定控制的性质
（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
（3）如何对一项自动化的应用控制实施控制测试
2.实施控制测试时对双重目的的实现----针对同一交易同时实施控制测试和细节测试
3.实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
（三）控制测试的时间
1.控制测试的时间的含义
一是何时实施控制测试；
二是测试所针对的控制适用的时间和区间
2.如何考虑期中审计证据
应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据;.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
剩余期间补充证据应当考虑的因素：
（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度
（2）在期中测试的特定控制
（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度
（4）剩余期间的长度
（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围
（6）控制环境
3.如何考虑以前审计获取的审计证据
（1）基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化
（2）当控制在本期发生变化时注册会计师的做法
（3）当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法
在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：
①内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程
②控制特征，自动化控制或人工控制
③信息技术一般控制的有效性
④控制设计及其运行的有效性
⑤由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险
⑥重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。
（4）不得依赖以前审计所获取证据的情形----特别风险
（四）确定控制测试范围
确定控制测试范围的考虑因素:
1在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。
2在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试范围越大
3为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性，对审计证据的相关性和可靠性越高，控制测试的范围越大
4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围，针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试控制的范围可适当缩小
5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度，拟信赖程度越高，需要测试范围越大
6控制的预期偏差
对自动化控制的测试范围的特别考虑:
1测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性
2确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制
3确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本
测试两个层次控制时注意的问题:
整体层次控制测试通常更加主观；对整体层次控制进行测试，通常比业务流程层次控制更难记录.
实质性程序
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序
项目
内容
（一）针对特别风险实施的实质性程序
1.经营目标
记录对当期审计有影响的经营目标
被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25%
2.经营风险
只记录那些对当期审计有影响的经营风险，或注册会计师认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的经营风险
不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险
3.特别风险
记录源自经营风险的特别风险，或在审计过程中发现的并非由经营目标和经营风险导致的特别风险
应收账款坏账准备的计提可能不足
4.管理层应对或控制措施
记录管理层认为有助于降低特别风险的控制及其评价。如果评价结果显示注册会计师不能依赖这些内部控制，应相应调整审计方案并考虑把这个问题报告给被审计单位
财务部每月编制账龄分析报告；对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行的情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。
5.财务报表项目及认定
记录受特别风险影响的财务报表项目和认定
应收账款（相关认定：计价）
6.审计措施
记录应对特别风险的审计措施，即综合性方案或实质性程序的结果对本栏内容予以更新
与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；与财务经理讨论坏账准备的计提；审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；抽查还款协议和货款收回情况。
7.向被审计单位报告的事项
汇总记录各被审计单位报告的事项，并注明与相关工作底稿的勾稽关系
无或详见管理建议书
（二）实质性审计程序的性质
1.实质性审计程序的性质的含义:
实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。
2.细节测试和实质性分析程序的适用性
3.细节测试的方向细节测试针对不同认定层的重大错报设计有针对性的细节测试
4.设计实质性分析程序时应当考虑的因素
（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性
（2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性
（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报
（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
（三）实质性程序的时间
实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择的差异
1.在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡2.在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和严格的限制。
考虑是否在期中实施实质性程序：
1.控制环境和其他相关的控制
2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性
3.实质性程序的目标
4.评估的重大错报风险
5.各类交易或账户余额以及相关认定的性质
6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。
如何考虑期中审计证据
1.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；
2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序；
3.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
如何考虑以前审计获取的证据
（四）实质性程序的范围
注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序范围。
细节测试考虑范围因素:①从样本量的角度考虑测试范围；②考虑选样方法的有效性等因素。
实质性分析程序考虑范围因素:
奥鹏易百
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