8 大工20秋《税法》辅导资料八
税法辅导资料八主 题：第五章企业所得税法（第3－4节）学习时间：2020年11月16日－11月22日
内 容：
第五章企业所得税法
这周我们将学习第五章中的第3－4节，这部分重点介绍应纳税额的计算、税收优惠、征收管理等内容，下面整理出的理念框架供同学们学习。
“不忘初心、牢记使命”主题理论学习：
每周文摘：“一带一路”是促进共同发展、实现共同繁荣的合作共赢之路，是增进理解信任、加强全方位交流的和平友谊之路。中国政府倡议，秉持和平合作、开放包容、互学互鉴、互利共赢的理念，全方位推进务实合作，打造政治互信、经济融合、文化包容的利益共同体、命运共同体和责任共同体。
摘选自《推动共建丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的愿景与行动》第三节企业所得税的计税管理
四、资产的税务处理
（一）固定资产的税务处理
1、固定资产的计税基础
2、固定资产折旧的范围
下列固定资产不得计算折旧扣除：
◆房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
◆以经营租赁方式租入的固定资产
◆以融资租赁方式租出的固定资产
◆已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
◆与经营活动无关的固定资产
◆单独估价作为固定资产入账的土地
◆其他不得计算折旧扣除的固定资产
3、固定资产折旧的方法
◆固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除
◆企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧
◆企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，且一经确定，不得变更。
4、固定资产计提折旧年限
◆房屋，建筑物，20年
◆飞机、火车、轮船、机械和其他设备，10年
◆与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，5年
◆飞机、火车、轮船以外的运输工具，4年
◆电子设备，3年
（二）生物资产的税务处理
1、生产性生物资产的计税基础
（1）外购取得：以购买价款和支付的相关税费为计税基础
（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
2、生产性生物资产的折旧方法和折旧年限
折旧方法同固定资产。
最低年限：
◆林木类生产性生物资产，10年
◆畜类生产性生物资产，3年
（三）无形资产的税务处理
1、无形资产的计税基础
（1）外购的：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础
（2）自行开发的：开发过程中该资产符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出为计税基础
（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
2、无形资产的摊销范围
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
（2）自创商誉
（3）与经营活动无关的无形资产
（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
3、无形资产摊销方法及年限
按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；
摊销年限不得低于10年；
作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分摊；
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。五、应纳税额的计算
居民企业应纳税额的计算：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度损益调整
应纳税所得额＝会计利润＋调增项目－调减项目 六、税收优惠
（一）减税、免税项目——所得额
（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
（4）符合条件的技术转让所得；（500 万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税）。
（二）高新技术企业优惠——税率
（1）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。
（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合6方面条件的企业。
（三）小型微利企业优惠——税率
小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：
1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。
2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。第四节企业所得税的征收管理
一、纳税地点
1、除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
2、居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
3、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
4、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
5.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
二、纳税期限
1、企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
2、纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。
3、企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
三、纳税申报
1、企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当按照规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。
2、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
3、缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳汇款。习题：
一、单选题
1、企业发生的下列（ ）支出，在发生当期可以直接扣除。
A．收益性支出
B．固定资产
C．生物性资产
D．无形资产
2、某大型工业企业2012年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，一次性交付租金12万元；6月1日以融资租赁方式租入机械设备一台，租期2年，当年支付租金15万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ ）万元。
A．10
B．12
C．15
D．27
3、2012年度，某企业财务资料显示，2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（ ）万元。
A．90
B．40.8
C．44.4
D．23.4
4、下列情况属于外部移送资产，需缴纳企业所得税的有（ ）。
A．用于职工奖励或福利
B．将资产在总机构及其分支机构之间转移
C．改变资产形状、结构或性能
D．将资产用于生产、制造、加工另一产品
5、某软件开发公司（被认定为重点扶持的高新技术企业）2011年经税务机关核定的亏损额为30万元，2012年度取得生产经营收入600万元，业务招待费实际发生6万元，其他应扣除的成本、费用、税金等合计300万元（其中，研发费用60万）。下列说法正确的是（ ）。
A．该企业可以扣除的业务招待费是3万元
B．该企业2012年适用20％的优惠税率
C．2011年的亏损不得用2012年的所得弥补
D．应纳所得税额是41.34万元二、多选题
1、根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（ ）。
A．在中国境内的居民企业
B．在中国境内设有机构场所，且所得与其机构、场所有关联的非居民企业
C．在中国境内设有机构场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业
D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业
2、根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。
A．外购货物管理不善发生的损失
B．违反法律被司法部门处以的罚金
C．非广告性质的赞助支出
D．银行按规定加收的罚息答案：
一、A A C A A
二、1、AB 2、BC
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