7 大工20秋《税法》辅导资料七
税法辅导资料七主 题：第五章企业所得税法（第1－3节）学习时间：2020年11月9日－11月15日
内 容：
第五章企业所得税法
这周我们将学习第五章中的第1－3节，这部分重点介绍企业所得税概论；纳税义务人、征税对象及税率；应纳税额的计算等内容，下面整理出的理念框架供同学们学习。
“不忘初心、牢记使命”主题理论学习：
每周文摘：忠诚是共产党人必须具备的优秀品格。“忠诚印寸心，浩然充两间”的坚毅，“砍头不要紧，只要主义真”的无畏，腹中满是草根而宁死不屈的气节，食指钉入竹签而永不叛党的坚贞，无数先烈用鲜血诠释了对党的忠诚。对党忠诚必须是纯粹的、无条件的，是政治标准、更是实践标准，鲜明体现在坚决贯彻党中央决策部署上。
摘选自《在第十九届中央纪律检查委员会第二次全体会议上的讲话》第一节企业所得税基本原理
一、企业所得税的概念
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
二、企业所得税的主要特点
第一，将企业划分为居民企业和非居民企业，分别行使征税权；
第二，计税依据为应纳税所得额；
第三，以量能负担作为一项重要立法原则；
第四，具有税收负担的直接性；
第五，实行按年计征、分期预缴的征收管理办法。第二节企业所得税法基本内容
一、纳税义务人
纳税义务人一般规定；居民企业；非居民企业；扣缴义务人
二、税率
（一）基本税率为25%
（二）低税率为20%
（三）优惠税率第三节企业所得税的计税管理
一、应纳税所得额的一般规定
（一）计算公式
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－允许弥补以前年度亏损
或者应纳税所得额＝会计利润＋调增项目－调减项目
（二）遵循的原则：权责发生制
二、收入的确定
（一）收入总额
1、含义及形式
（1）收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
（2）企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资及债务的豁免等。
（3）企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值即市场价格确定收入额。
2、一般收入的确认
（1）销售货物收入，即企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品及其他存货取得的收入。
（2）提供劳务收入，即企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工及其他劳务服务活动取得的收入。
（3）转让财产收入，即企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
（4）股息、红利等权益性投资收益，即企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
（5）利息收入，即企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
（6）租金收入，即企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
（7）特许权使用费收入，即企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
（8）接受捐赠收入，即企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
（9）其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
3、特殊收入的确认
（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
4、处置资产的确认
（1）企业发生下列情形处置资产，除将资产移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售。
①将资产用于生产、制造、加工另一产品；
②改变资产形状、结构或性能；
③改变资产用途；
④将资产在总结构及其分支机构之间转移；
⑤上述两种或两种以上情形的混合；
⑥其他不改变资产所有权属的用途。
（2）企业将资产移送他人的下列情形，视同销售：
①将资产用于市场推广或销售；
②将资产用于交际应酬；
③将资产用于职工奖励或福利；
④将资产用于股息分配；
⑤将资产用于对外捐赠；
⑥其他改变资产所有权属的用途。
（二）不征税收入
◆财政拨款
◆依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
◆国务院规定的其他不征税收入
（三）免税收入
◆国债利息收入；
◆符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
◆在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
◆符合条件的非营利组织的收入。
三、扣除项目的确定
（一）一般原则
◆企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
◆企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
◆除企业所得税法和实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
（二）扣除范围
成本、费用、税金、损失、允许扣除的其他支出
（三）不得扣除项目
◆向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
◆企业所得税税款
◆税收滞纳金
◆罚金、罚款和被没收财物的损失
◆公益性捐赠支出以外的捐赠支出
◆赞助支出。是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出
◆未经核定的准备金支出。是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出
◆企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息支出
◆与取得收入无关的其他支出
（四）亏损弥补
（一）亏损的含义
亏损是指企业依照《中华人民共和国企业所得税法》及其暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
（二）亏损弥补的有关规定
企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。习题：
一、单选题
1、按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（ ）。
A．在黑龙江省工商局登记注册的企业
B．在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业
C．在美国注册的企业设在苏州的办事处
D．在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业
2、下列情况属于外部移送资产，需缴纳企业所得税的有（ ）。
A．用于职工奖励或福利
B．将资产在总机构及其分支机构之间转移
C．改变资产形状、结构或性能
D．将资产用于生产、制造、加工另一产品
3、下列取得的收入不属于企业所得税法所称的转让财产收入（ ）。
A．生物资产
B．股权
C．债权
D．欠款利息
4、企业发生的（ ）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
A．非货币性资产交换
B．将货物用于在建工程
C．将货物用于捐赠
D．将货物用于偿债
5、下列关于不征税收入表述错误的是（ ）。
A．企业所得税法所称的财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定除外
B．企业所得税法所称的行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供一般公共服务过程中，收取的管理费用
C．企业所得税法所称的政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金
D．企业所得税法所称的国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金二、多选题
1、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有（ ）。
A．个人独资企业
B．合伙企业
C．私营企业
D．中外合资经营企业
2、下列表述正确的是（ ）。
A．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
B．居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税
C．非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税
D．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税
3、《中华人民共和国企业所得税法》中规定的企业所得税税率有（ ）。
A．25%
B．18%
C．20%
D．33%
4、企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（ ）。
A．为特殊工种的职工支付的人身安全保险费
B．为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用
C．为投资者或者职工支付的商业保险费
D．企业为投资者支付的补充养老保险
5、根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（ ）。
A．在中国境内的居民企业
B．在中国境内设有机构场所，且所得与其机构、场所有关联的非居民企业
C．在中国境内设有机构场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业
D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业三、判断题
1、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，个人独资企业是企业所得税纳税人。（ ）
2、居民企业承担无限纳税义务，非居民企业承担有限纳税义务。（ ）
3、居民企业适用税率25%，非居民企业适用税率20%。（ ）
4、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时准予扣除。（ ）
5、不征税收入是新企业所得税法中新创设的一个概念，与“免税收入”的概念不同，属于税收优惠的范畴。（ ）答案：
一、C A D B B
二、1.CD 2.ACDE 3.AC 4.AD 5.AB
三、× √ × × ×
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