4 大工20秋《税法》辅导资料四
税法辅导资料四主 题：第二章消费税法（第1－3节）学习时间：2020年10月19日－10月25日
内 容：
第三章消费税法
这周我们将学习第三章中的第1－3节，这部分重点介绍消费税的基本原理及消费税纳税义务人、税目、税率，应纳税额的计算等内容，下面整理出的理念框架供同学们学习。
“不忘初心、牢记使命”主题理论学习：
每周文摘：坚持党的领导，最根本的是坚持党中央权威和集中统一领导。党章规定“四个服从”，最根本的是全党各个组织和全体党员服从党的全国代表大会和中央委员会；党中央强调“四个意识”，最根本的是坚决维护党中央权威和集中统一领导。这都不是空洞的口号，不能只停留在表态上，要落实到行动上。
摘选自《在十九届中央纪律检查委员会第二次全体会议上的讲话》第一节消费税基本原理
一、消费税的概念
我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。
（1）境内，是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内
（2）环节，生产、委托加工和进口
（3）应税消费品
二、消费税的特点
◆征税范围的选择性
◆纳税环节的单一性
◆征收方法的灵活性
◆平均税率水平比较高且税负差异大
◆税收负担的转嫁性
三、消费税的作用
◆优化资源配置，体现产业政策
◆抑制超前消费，调整消费结构
◆调节支付能力，缓解分配不公
◆稳定税收来源，保证财政收入
四、消费税与增值税比较
（一）相同点
◆都是对货物征收
◆都是间接税，税负可以转嫁
◆若消费税从价定率征收，计税依据和增值税计税依据一般情况下是一致的
（二）不同点：
◆征收范围：增值税是对所有货物都征收，而消费税仅对消费税条例规定的14个税目的应税消费品征收
◆与价格关系：增值税是价外税，消费税是价内税
◆征收环节：增值税是逐环节征，消费税仅在单一环节征税
◆征税思路：增值税划分两类纳税人，消费税按征税对象划分14个税目第二节消费税法基本内容
一、消费税的征税范围
◆生产应税消费品
◆委托加工应税消费品
◆进口应税消费品
◆零售应税消费品
◆批发卷烟
二、消费税的纳税人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
三、消费税的税目与税率
（一）税目
烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；小汽车；摩托车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木质一次性筷子；实木地板
（二）税率
1、烟
（1）卷烟
◆生产销售环节：
甲类卷烟 每条调拨价≥70元 56%+0.003元/支
乙类卷烟 每条调拨价＜70元 36%+0.003元/支
◆批发环节 5%
（2）雪茄烟：36％
（3）烟丝：30％
2、酒及酒精
◆白酒：20％加0.5元/每斤
◆黄酒：240元/吨
◆啤酒
甲类啤酒 售价≥3000元/吨 250元/吨
乙类啤酒 售价＜3000元/吨 220元/吨
娱乐业和饮食业自制的每吨250元
◆其他酒 10%
◆酒精 5%
3、化妆品 30%
4、贵重首饰及珠宝玉石
◆金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%
◆其他贵重首饰和珠宝玉石10%
5、鞭炮、焰火： 15%
6、成品油
◆汽油1.4元/升(有铅）1元/升(无铅）
◆柴油0.1元/升
◆石脑油、溶剂油、润滑油 1元/升
◆燃料油航空煤油 0.8元/升
7、汽车轮胎 3％
8、摩托车
气缸容量在250毫升（含）以下的3%
气缸容量在250毫升以上的10％
9、小汽车
1）乘用车
气缸容量(排气量，下同)在1.0升（含）以下的 1%
气缸容量(排气量，下同)在1.0升（含）至1.5升（含）的3%
气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5%
气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9%
气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12%
气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的25%
气缸容量在4.0升以上的45%
2）中轻型商用客车：5%
10、高尔夫球及球具10%
11、高档手表：
销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表：20%
12、游艇：10%
13、木制一次性筷子：5%
14、实木地板：5%
四、消费税的纳税环节
（一）纳税环节的一般规定
消费税的纳税环节一般确定在生产销售环节，即纳税义务人生产的应税消费品于销售时纳税。
（二）纳税环节的特殊规定
1.进口环节
2.自用环节
3.加工环节
4.零售环节
五、消费税的减免优惠
（一）消费税免税项目
为鼓励出口，除国家限制出口消费品以外出口的应税消费品；生产企业自营或委托外贸企业代理出口的应税消费品；来料加工复出口的应税消费品；外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式进口的应税消费品；子午线轮胎免征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。
（二）消费税减免税项目
金银首饰、钻石即钻石饰品零售环节由10%减按5%的税率征税；汽车轮胎由10%减按3%的税率征税；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油，暂按应纳税额的30%征收消费税；企业生产销售达到低污染排放指标的小轿车、越野车和小客车，可减征30%的消费税。第三节消费税的计税管理
一、从价定率计算
应纳税额=应税消费品的计税销售额×比例税率
（一）计税销售额的基本含义
纳税义务人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
（二）计税销售额的特殊规定
◆包装物及押金的计税销售额
◆含增值税销售额的换算：
应税消费品的计税销售额＝含增值税的销售额/（1＋增值税税率或征收率）
二、从量定额计算
应纳税额＝应税消费品数量×定额税率
三、复合计算
应纳税额＝应税消费品数量×定额税率＋应税消费品的计税销售额×比例税率习题：
一、单选题
1、下列环节既征消费税又征增值税的是（ ）。
A．粮食白酒的生产和批发环节
B．金银首饰的生产和零售环节
C．金银首饰的进口环节
D．化妆品的生产环节
2、根据税法规定，下列说法不正确的是( )。
A．应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税
B．凡是征收增值税的货物都征收消费税
C．应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税
D．增值税属于价外税，消费税属于价内税
3、下列消费品中，不征收消费税的是( )。
A．进口香烟
B．进口服装
C．进口法国酒
D．进口化妆品
4、实行从价定率征收消费税的应税消费品的计税依据应是（ ）。
A．含增值税不含消费税的销售额
B．含增值税含消费税的销售额
C．不含增值税不含消费税的销售额
D．不含增值税含消费税的销售额
5、包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，消费税中规定：对逾期未收回而不再退还的这部分押金，应转作销售额征税，但不适用此项规定的类别是（ ）。
A．烟类
B．酒类
C．地板类
D．贵重首饰类二、多选题
1、下列货物销售征收消费税的有（ ）。
A．汽车销售公司代销小汽车
B．汽车修理厂销售汽车轮胎
C．金店零售金银首饰
D．手表厂生产销售高档手表（不含税价为12000元/块）
2、关于零售环节征税的陈述，下列正确的是（ ）。
A．改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰
B．零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收
C．金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税
D．金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
3、下列项目中，属于消费税“化妆品”税目征收范围的是（ ）。
A．口红
B．胭脂
C．演员化妆用的上妆油
D．眉笔
4、中国现行消费税采用的税率形式是（ ）。
A．差别比例税率
B．弹性比例税率
C．超额累进税率
D．定额税率
5、下列应税消费品中，采用定额税率征收消费税的是（ ）。
A．白酒
B．啤酒
C．黄酒
D．汽油三、计算题
1、我国现行消费税的征税对象大多为最终消费品，因此选择在零售环节征收。（ ）
2、卷烟、白酒在生产销售和进口环节计算消费税时，实行复合计税方法计算消费税，但在委托加工环节代收代缴销费税时，实行单一从价计税方法。（ ）
3、我国现行消费税采用单一比例税率的形式。( )
4、卷烟批发企业将卷烟销售给同类卷烟批发企业，不再征收消费税。（ ）
5、实行从价定率计税的应税消费品，其计税依据是包含增值税而不含消费税税款的销售额。( )答案：
一、D B B D B
二、1.CD 2.ABCD 3.ABD 4.AD 5.BCD
三、× × × √ ×
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