17 大工20秋《内部控制与风险管理》辅导资料十七
内部控制与风险管理辅导资料十七主 题：中国上市公司2008年内部控制白皮书摘要学习时间：2021年1月18日－1月24日
内 容：
中国上市公司2008年内部控制白皮书摘要
这周我们将学习中国上市公司2008年内部控制白皮书摘要。希望通过下边的内容能够加深同学们对中国上市公司内部控制的理解。
“不忘初心、牢记使命”主题理论学习：
每周文摘：忠诚是共产党人必须具备的优秀品格。“忠诚印寸心，浩然充两间”的坚毅，“砍头不要紧，只要主义真”的无畏，腹中满是草根而宁死不屈的气节，食指钉入竹签而永不叛党的坚贞，无数先烈用鲜血诠释了对党的忠诚。对党忠诚必须是纯粹的、无条件的，是政治标准、更是实践标准，鲜明体现在坚决贯彻党中央决策部署上。
摘选自《在第十九届中央纪律检查委员会第二次全体会议上的讲话》一、研究综述
本项研究在参考国内外内部控制相关标准的基础上，制定了上市公司内部控制评价指标体系，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五十多项指标。我们选取了沪、深交易所的1497家上市公司作为研究样本，参照该指标体系对样本公司2007年度的内部控制建设情况进行评价。评价数据来源于上市公司年报“公司治理”或“重要事项”一节或者单独披露的“内部控制自我评估报告”中披露的信息。通过排序分析、均值比较和回归分析等方法，对行业、地区、控制人、股权激励等与内部控制的关系进行统计分析。
（1）研究结论
金融保险业、建筑业和房地产业整体内部控制水平处于行业前三位；
北京地区的上市公司整体内部控制水平居于全国首位；
控制人为中央国有企业的上市公司整体内部控制水平优于其他控制类型的上市公司；
上市时间较短的上市公司整体内部控制水平优于上市时间较长的公司；
非ST股上市公司的整体内部控制水平优于ST股上市公司；
沪深300 指数成分股的上市公司整体内部控制水平优于非成分股上市公司；
中小板上市公司整体内部控制水平优于主板上市公司；
实施（或拟实施）股权激励的上市公司整体内部控制水平优于未实施的上市公司；
披露了内部控制自我评估报告的上市公司整体内部控制水平优于未披露的上市公司；
披露了会计师事务所内部控制鉴证报告的上市公司整体内部控制水平优于未披露的上市公司；
披露了监事会和独立董事对内部控制自我评价的意见的上市公司整体内部控制水平优于未披露该项意见的上市公司；
设立了内部审计机构的上市公司整体内部控制水平优于未设立的上市公司；
深圳证券交易所的上市公司整体内部控制水平优于上海证券交易所的上市公司；
2007年未遭受违法违规处罚的上市公司整体内部控制水平优于遭受处罚的上市公司；
内部控制水平与上市公司成立年限和上年度是否亏损在1%的显著性水平下显著负相关，而与企业规模、前十大股东持股比例之和情况、前三名董事长、董事薪酬总额情况及前三名总经理、副总经理薪酬总额情况在1%的显著性水平下显著正相关；
审计意见与内部控制在1%的水平下具有显著的负相关，即内部控制水平越高的上市公司，审计意见越好；
盈余信息质量与内部控制水平呈显著正相关关系，即内部控制的加强有助于上市公司操控应计的减少，盈余信息质量的提高；
投入资本回报率与内部控制之间显著正相关，即内部控制越好的公司投入资本回报率也越高，内部控制水平的提高有利于增加企业的投入资本回报率。
（2）政策建议
加强对上市公司内部控制的正确引导，完善内部控制相关法规，继续强化对上市公司内部控制自我评估报告和第三方意见的披露要求，并对内控自我评估报告的内容和格式做出统一规定；
加大对上市公司内部控制建设的监督检查力度，对内部控制相关制度的建立和执行情况定期进行检查；
通过培训、媒体宣传、发布研究报告等方式增强上市公司对内部控制的重视，使管理层意识到内部控制的健全有利于企业价值的提升，从而使内部控制成为一种自发的管理需要。二、分类统计分析
（1）行业与内部控制的关系
金融、保险业整体的内部控制水平最高，传媒与文化业整体的内部控制水平最低。
A.行业排行榜
按行业对总评的均值和内部控制五要素均值分别进行排序统计显示，内部控制总评最好的是金融、保险业，其次是建筑业和房地产业，最差的是传媒与文化业。
B.均值比较
对总评的均值最高的金融、保险业和剔除金融、保险行业后均值最高的建筑行业（即次优行业）以及总评的均值最低的传媒与文化业进行比较显示：金融、保险业的总评均值明显高于传媒与文化业，两者比值达2.31；内部控制五要素中，风险评估均值的差距最大，金融保险业与次优行业建筑业的比值达9.1。
（2）地区与内部控制的关系
北京的上市公司整体内部控制水平最高，西藏自治区的上市公司整体内部控制水平最低。
A.地区排行榜
按地区对上市公司总评的均值和内部控制五要素均值分别进行排序统计的结果显示，内部控制总评的均值最高的是北京，其次是云南和广东，最低的是西藏自治区。
B.均值比较
对地区总评的均值最高的北京、最低的西藏自治区和样本量最多的广东进行比较的结果显示：北京地区上市公司的总评均值明显高于西藏自治区，比值为２，内部控制五要素中，两者内部监督均值的差距最大；广东与北京总评的均值差距较小，在风险评估方面的差距较大。
（3）控制人与内部控制的关系
控制人类型为中央国有企业的上市公司内部控制整体水平最好，控制人类型为大学的上市公司内部控制整体水平最差。
A.控制人排行榜
按控制人类型对上市公司总评均值和内部控制五要素均值分别进行排序统计的结果显示，总评均值居首位的是中央国有企业控股的上市公司，其次是集体企业和国资委控股的上市公司。
B.均值比较
按控制人类型对总评均值最高（控制人为中央国有企业）和最低的（控制人为大学）及样本量最多（控制人为自然人）的上市公司的均值进行比较的结果显示：中央国有企业控股的上市公司总评均值高于大学控股的上市公司，内部控制五要素均值也都高于后者，其中，风险评估均值差距最大；自然人控股的上市公司在控制活动和信息与沟通两方面的均值领先大学控股的上市公司较多。
（4）上市时间与内部控制的关系
上市年限短的上市公司内部控制整体水平高于上市年限较长的公司。 对上市时间为１年以内、1-10年和10年以上的上市公司均值进行比较的结果显示：上市时间１年内的公司内部控制总评均值高于上市时间１年以上的公司，内部环境、风险评估、控制活动和内部监督均值也都高于其他两者，风险评估均值差距最大；信息与沟通方面，上市１年以内的公司均值低于上市1-10年和10年以上的上市公司。
（5）ST股与内部控制的关系
非ST股上市公司内部控制整体水平优于ST股上市公司。
对ST股和非ST股的均值进行比较的结果显示，非ST股上市公司的总评均值高于ST股上市公司，两者在信息与沟通方面水平接近，但是其他四个要素都存在较明显的差距，风险评估均值差距最大。
（6）沪深300指数成分股与内部控制的关系
沪深300指数成分股整体内部控制水平优于非成分股。
对沪深300指数成分股上市公司和非成分股上市公司的均值进行比较的结果显示：成分股上市公司总评的均值高于非成分股，内部控制五要素中内部环境、风险评估、控制活动和内部监督的均值都比非成分股的公司高，风险评估均值的差距最大；信息与沟通方面，非成分股上市公司略优于成分股。
（7）中小板、主板与内部控制的关系
中小板上市公司整体内部控制水平优于主板上市公司。
对中小板和主板上市公司均值进行比较的结果显示：中小板总评的均值高于主板，在内部环境、控制活动和内部监督方面也优于主板，但风险评估和信息与沟通方面，主板上市公司优于中小板，尤其是风险评估，中小板上市公司的均值仅为主板的65%。
（8）股权激励与内部控制的关系
实施股权激励（包括股东大会通过和董事会决议通过股权激励方案但尚未实施的上市公司）的上市公司整体内部控制水平优于未实施的上市公司。
对实施股权激励和未实施的上市公司均值比较的结果显示，实施股权激励的上市公司总评的均值高于未实施的上市公司，内部控制五要素的均值也都高于未实施的上市公司，风险评估均值的差距最大。
（9）内部控制自我评估报告与内部控制的关系
披露了内部控制自我评估报告的上市公司整体内部控制水平优于未披露的上市公司。
对披露了内部控制自我评估报告的上市公司和未披露的上市公司的均值进行比较的结果显示，披露该报告的上市公司内部控制总评的均值高于未披露的上市公司且差距明显，内部控制五要素的均值也优于后者，其中，风险评估均值的差距最大。
（10）会计师事务所内部控制鉴证报告与内部控制的关系
披露会计师事务所出具的内部控制鉴证报告的上市公司整体内部控制水平优于未披露的上市公司。
对披露会计师事务所内部控制鉴证报告和未披露该报告的上市公司的均值进行比较的结果显示，披露该报告的上市公司总评均值高于未披露的上市公司，内部环境、风险评估、控制活动和内部监督的均值都远远高于未披露的上市公司，其中，风险评估的差距最大。三、回归分析
（1）内部控制影响因素分析
本项研究以上市公司内部控制评分作为因变量，分析公司特质、公司治理相应指标等变量对内部控制水平的影响。
回归结果显示，内部控制水平与上市公司成立年限和上年度是否亏损在１%的显著性水平下显著负相关；而与企业规模、前十大股东持股比例之和情况、前三名董事长、董事薪酬总额情况及前三名总经理、副总经理薪酬总额情况在１%的显著性水平下显著正相关。
（2）内部控制与审计意见相关性分析
本项研究以上市公司审计意见作为因变量（分别用“１”代替“标准无保留意见”、“２”代替“带强调事项段的无保留意见”、“３”代替“无法表示意见”或“保留意见”），以内部控制评分和公司治理、公司特质等指标进行多元回归。
回归结果显示，审计意见与内部控制在１%的水平下具有显著的负相关，即内部控制水平越高的上市公司，审计意见越好。
（3）内部控制与盈余信息质量相关性分析
本项研究以修正的琼斯模型估算出的盈余信息质量作为因变量，内部控制评分作为解释变量进行回归。
回归结果显示，盈余信息质量与内部控制水平呈显著正相关关系，即内部控制的加强有助于上市公司操控应计的减少，盈余信息质量的提高。
（4）内部控制与投入资本回报率相关性分析
本项研究以投入资本回报率（ROIC）为因变量，以内部控制评分为解释变量进行回归。
回归结果显示，投入资本回报率与内部控制之间显著正相关，即内部控制越好的公司投入资本回报率越高，内部控制水平的提高有利于增加企业的投入资本回报率。本周要求掌握的内容如下：
基本理念：中国上市公司内部控制的总体研究综述、分类统计分析以及回归分析。习题：
【例题1·多选题】建立和设计单位内部控制制度，必须遵循和依据的基本原则包括（ ）。
A.合法性原则
B.全面性原则
C.重要性原则
D.有效性原则
【答案】ABCD【例题2·多选题】内部控制规范体系一般包括（ ）。
A.基本规范
B.具体规范
C.授权批准
D.应用指南
【答案】ABCD【例题3·多选题】按照货币资金不相容岗位相互分离的要求，出纳人员不得兼任下列（ ）工作。
A.总账登记和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作
B.货币资金的稽核工作
C.会计档案保管人员相分离
D.现金的清查盘点人员
【答案】ABCD
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